Ulga podatkowa na żołnierzy WOT – zasady, warunki i sposób rozliczenia w CIT
Ulga podatkowa na żołnierzy Wojska Obrony Terytorialnej stanowi nowe narzędzie wsparcia dla pracodawców zatrudniających osoby pełniące terytorialną służbę wojskową. Preferencja ma charakter dochodowy – polega na odliczeniu określonej kwoty od podstawy opodatkowania w podatku CIT.
Na czym polega ulga?
Preferencja polega na możliwości odliczenia przez pracodawcę od podstawy obliczenia podatku (podstawy opodatkowania) kwot uzależnionych od długości nieprzerwanej służby wojskowej pełnionej przez żołnierza zatrudnionego w ramach stosunku pracy.
Kwoty te są następujące:
- 12 000 złotych – co najmniej rok nieprzerwanej służby,
- 15 000 złotych – co najmniej 2 lata nieprzerwanej służby,
- 18 000 złotych – co najmniej 3 lata nieprzerwanej służby,
- 21 000 złotych – co najmniej 4 lata nieprzerwanej służby,
- 24 000 złotych – co najmniej 5 lat nieprzerwanej służby.
Ulgę tę podatnik ma prawo stosować w każdym roku podatkowym, w którym spełnione są ustawowe warunki. Przy sporządzaniu zeznania podatkowego wysokość przysługującego odliczenia ustala się na podstawie okresu nieprzerwanego pełnienia terytorialnej służby wojskowej przez pracownika, ustalonego według stanu na ostatni dzień danego roku podatkowego.
Możliwość zwiększenia kwot
Ustawodawca przewidział możliwość zwiększenia podstawowych kwot odliczenia poprzez zastosowanie współczynników 1,2 lub 1,5.
Współczynnik 1,2 może zastosować podatnik, który przez cały rok podatkowy zatrudnia w ramach stosunku pracy co najmniej 5 pracowników w przeliczeniu na pełne etaty oraz jednocześnie nie jest mikroprzedsiębiorcą ani małym przedsiębiorcą.
Współczynnik 1,5 przysługuje podatnikowi, który posiada status mikroprzedsiębiorcy lub małego przedsiębiorcy.
Zatrudnienie musi obejmować cały rok podatkowy, a do limitów wliczane są wyłącznie osoby zatrudnione na podstawie stosunku pracy. Umowy cywilnoprawne nie są uwzględniane. Zastosowanie współczynnika oznacza zwiększenie kwoty odliczenia odpowiednio o 20% albo 50%, przy czym warunki te powinny być każdorazowo szczegółowo zweryfikowane.
Zatrudnienie żołnierza WOT przez niepełny rok
Jeżeli pracownik zatrudniony jest przez niepełny rok podatkowy, prawo do odliczenia przysługuje proporcjonalnie. Czas trwania służby ustala się na ostatni dzień roku podatkowego albo – w przypadku ustania zatrudnienia wcześniej – na ostatni dzień zatrudnienia tego żołnierza w roku podatkowym. Wymaga to precyzyjnego ustalenia zarówno okresu zatrudnienia, jak i okresu nieprzerwanej służby.
Warunki po stronie pracownika
W celu skorzystania z ulgi pracownik:
– nie może być wspólnikiem spółki,
– powinno mu przysługiwać co najmniej minimalne wynagrodzenie.
Niespełnienie któregokolwiek z powyższych warunków wyłącza możliwość zastosowania preferencji.
Obowiązki formalne
Celem skorzystania z ulgi należy wypełnić załącznik CIT/WOT do deklaracji CIT-8. Na żądanie organów podatkowych podatnik jest obowiązany przedstawić zaświadczenia, oświadczenia oraz inne dowody niezbędne do ustalenia prawa do odliczenia, w szczególności potwierdzające okres nieprzerwanej służby oraz fakt zatrudnienia na podstawie umowy o pracę.
Ulga na żołnierzy WOT może realnie obniżyć podstawę opodatkowania przedsiębiorcy, zwłaszcza w przypadku podmiotów spełniających warunki do zastosowania współczynników podwyższających. Jednocześnie konstrukcja przepisów jest wieloelementowa i wymaga weryfikacji zarówno przesłanek formalnych, jak i prawidłowego udokumentowania prawa do odliczenia.
Z uwagi na nowość regulacji oraz brak utrwalonej praktyki interpretacyjnej, przed zastosowaniem ulgi rekomendowane jest skorzystanie z usług doradcy podatkowego. Pozwoli to na prawidłowe ustalenie wysokości odliczenia, ocenę spełnienia warunków ustawowych oraz ograniczenie ryzyka zakwestionowania rozliczenia przez organ podatkowy.